+7 (812) 33-444-88
Главная Верхний уровень

Применение ККТ при оплате товара путем удержания из заработной платы работника

Специально для сайта www.audit4dk.ru
Костюченко Юлия Михайловна, Юрисконсульт
24.12.2018

Контрольно-кассовая техника (далее – ККТ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных законом (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее – Закон № 54-ФЗ)).

Согласно действующей редакции Закона № 54-ФЗ,  расчетами являются прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке. При этом под расчетами также стали пониматься прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг, либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

 

Пункт 1 ст. 328 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) устанавливает, что встречным признается исполнение обязательства одной из сторон, которое обусловлено исполнением другой стороной своих обязательств. В соответствии с п. 1 ст. 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Статьей 781 ГК РФ определено, что заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. Статьей 711 ГК РФ определено, что если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно.

То есть оплата товара (работ, услуг) как до их передачи, так и после является встречным обязательством второй стороны по договору. Удержание оплаты за товар (работы, услуги) также является встречным обязательством к обязательству передать товар (работы, услуги).

Таким образом, оплата работником товара (работ, услуг) путем удержания стоимости данного товара (работ, услуг) является «расчетом» в понимании Закона № 54-ФЗ и, следовательно, требует применения ККТ.

Данный вывод подтверждается также контролирующими органами (см. Письмо ФНС России от 14.08.2018 № АС-4-20/15707).

Предварительная оплата (аванс) путем удержания ее из заработной платы работника также является «расчетом» в понимании Закона № 54-ФЗ и, следовательно, требует применения ККТ.

Зачет предварительной оплаты (аванса) в счет переданного товара (работы, услуги) также является «расчетом» в понимании Закона № 54-ФЗ и, следовательно, требует применения ККТ.

То есть, в момент удержания денежных средств в счет оплаты непереданного товара (работ, услуг) из заработной платы работника происходит предварительная оплата, и она в целях Закона № 54-ФЗ является расчетом с целью применения ККТ. Когда работнику передается товар (результат работ), оказывается услуга, то происходит зачет предварительной оплаты и в этот момент также необходимо применение ККТ.

Таким образом, при предварительной оплате работниками товаров (работ, услуг) применение ККТ требуется дважды, а именно: при удержании из заработной платы работника (аванс), при передаче товар (результатов работ, оказании услуг) (зачет аванса).

Передача покупателю товара (работы, услуги) с их последующей оплатой, в отличие от авансирования, не определена как понятие расчета, требующего применения ККТ, в то время как удержание стоимости данного товара (работ, услуг) из заработной платы работника будет являться расчетом в понимании Закона № 54-ФЗ.  Пунктом 5.4 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ предусмотрено, чек должен быть передан покупателю не позднее момента передачи товара, что свидетельствует о том, что при постоплате ККТ применяется при передаче товара, несмотря на отсутствие на это прямого указания в п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ.

В Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию» (далее – Приложение № 2 к Приказу) предусмотрен признак расчета «Передача предмета расчета без его оплаты в момент его передачи с последующей оплатой в кредит» и «Оплата предмета расчета после его передачи с оплатой в кредит (оплата кредита)».

При рассмотрении договорных отношений суды приходят к выводу, что если оплата товара предусмотрена через определенное время после его передачи покупателю, это свидетельствует о том, что предусмотрена продажа товара в кредит в соответствии с п. 1 ст. 488 ГК РФ. Несмотря на то, что главы ГК РФ, регламентирующие положения о договорах оказания услуг и договорах подряда, не содержат положений, аналогичных ст. 488 ГК РФ, полагаем, что если оплата работ или услуг предусмотрена через определенное время после их выполнения или оказания, то это свидетельствует о том, что предусмотрено их выполнение или оказание в кредит.

Таким образом, исходя из положений ГК РФ, Приложения № 2 к Приказу ККТ при оплате после передачи товара (работ, услуг), полагаем, необходимо применять дважды: в момент передачи товара и в момент удержания стоимости данного товара (работ, услуг) из заработной платы работника. Разъяснения контролирующих органов о применении ККТ при передаче товара с последующей его оплатой без заключения договора займа или включения в договор условий кредитования, отсутствуют.

 

Что является «моментом расчета» при расчете путем удержания из заработной платы работника, контролирующие органы не разъясняют, положения Закона № 54-ФЗ, регламентирующие данный вопрос, также отсутствуют.

Работодатель вправе производить ежемесячные удержания из заработной платы работника только в случаях, перечисленных в ст. 137 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ).

Однако, при удержании из заработной платы оплаты товаров (работ, услуг) речь идет не об удержании в понимании ст. 137 ТК РФ, а о волеизъявлении работника распорядиться начисленной заработной платой (Письмо Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1).

Работник вправе распоряжаться начисленной ему заработной платой по своему усмотрению, в том числе представить заявление работодателю об удержании с него оплаты поставленного товара (работ, услуг) или подлежащего поставке в будущем, которые работодатель на основании данного заявления работника вправе удержать при выплате и направить на оплату соответствующего товара (работ, услуг).

Таким образом, удержание оплаты (аванса) за товар (работы, услуги) из заработной платы работника происходит в момент выплаты заработной платы, что, по нашему мнению, будет являться моментом расчета.

 

Согласно абз. 4 п. 2 ст. 5 Закона № 54-ФЗ пользователи обязаны выдавать (направлять) покупателям (клиентам) при осуществлении расчетов в момент оплаты товаров (работ, услуг) кассовые чеки или бланки строгой отчетности.

Под «пользователем» в целях Закона № 54-ФЗ следует понимать организацию или индивидуального предпринимателя, применяющих контрольно-кассовую технику при осуществлении расчетов (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

Согласно п. 5.3 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ пользователи при осуществлении расчетов в безналичном порядке, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им, обязаны обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека (бланка строгой отчетности) одним из следующих способов:

1) в электронной форме на абонентский номер или адрес электронной почты, предоставленные покупателем (клиентом) пользователю, не позднее срока, указанного в пункте 5.4 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ;

2) на бумажном носителе вместе с товаром в случае расчетов за товар без направления покупателю такого кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме;

3) на бумажном носителе при первом непосредственном взаимодействии клиента с пользователем или уполномоченным им лицом в случае расчетов за работы и услуги без направления клиенту такого кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме.

При осуществлении вышеуказанных расчетов кассовый чек должен быть сформирован не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета, но не позднее момента передачи товара (п. 5.4 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Учитывая, что удержание из заработной платы работника происходит в момент выплаты заработной платы, и если она происходит путем перечисления на банковскую карту работника, то удержание происходит в безналичном порядке, исключающем возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом, то ККТ должна быть применена не позднее дня, следующего за днем осуществления расчета, но не позднее момента передачи товара (работ, услуг).

Сформированный чек должен быть передан работнику одним из трех указанных способов:

- на бумажном носителе вместе с товаром в случае расчетов за товар без направления покупателю такого кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме;

- на бумажном носителе при первом непосредственном взаимодействии клиента с пользователем или уполномоченным им лицом в случае расчетов за работы и услуги без направления клиенту такого кассового чека (бланка строгой отчетности) в электронной форме;

- в электронной форме на абонентский номер или адрес электронной почты, предоставленные покупателем (клиентом) пользователю, не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета, но не позднее момента передачи товара.

Таким образом:

- при удержании из заработной платы работника стоимости товара (работы, услуги) до передачи товара (работ, услуг) ККТ должна быть применена дважды. Первый раз не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета, но не позже передачи товара (работы, услуги), а также повторно – при передаче товара. Оба чека возможно передать работнику вместе с товаром (результатом работ, услуг);

- при удержании из заработной платы работника стоимости товара (работы, услуги) после передачи товара (работ, услуг) ККТ должна быть применена дважды. Первый раз – при передаче товара (работы, услуги), повторно – не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета;

- при удержании из заработной платы работника стоимости товара (работы, услуги) одновременно с передачей товара (работ, услуг) ККТ должна быть применена только один раз. Ввиду того, что передача товара и момент расчета совпадают, а передача товара свидетельствует о возможности непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем в момент расчета, то ККТ должна быть применена в момент оплаты.

 

Пунктом 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 192-ФЗ) предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расчетов с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа), расчетов при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт, при осуществлении зачета и возврата предварительной оплаты и (или) авансов, при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг, при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги вправе не применять контрольно-кассовую технику и не выдавать (направлять) бланки строгой отчетности до 1 июля 2019 года.

Определение «электронное средство платежа» в Законе № 54-ФЗ отсутствует, но данное определение приведено в ч. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее – Закон № 161-ФЗ). Согласно Закону № 161-ФЗ электронное средство платежа – это средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.

То есть, удержание из заработной платы работника стоимости реализованных товаров (работ, услуг) не является расчетом с использованием электронных средств платежа. Общество в данном случае не составляет, не удостоверяет и не передает оператору по переводу денежных средств распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.

 

Таким образом, Общество, в соответствии с п. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ, вправе не применять ККТ до 01.07.2019:

- при удержании из заработной платы работника стоимости товара (работы, услуги) при одновременной передаче товара (работ, услуг);

- при удержании из заработной платы работника стоимости товара (работы, услуги) до передачи товара (работ, услуг);

- при удержании из заработной платы работника стоимости товара (работы, услуги) после передачи товара (работ, услуг);

-  при передаче товара (работ, услуг) оплаченного (предоплаченного, оплата за который поступит) путем удержании из заработной платы работника стоимости товара (работы, услуги).

 

Хотите получить подробную консультацию по данной тематике?
Свяжитесь с нашим лучшим специалистом

Ваше имя*:
Ваш e-mail*:
Ваш телефон*:
 

Возврат к списку