+7 (812) 33-444-88
Регион:
Главная > Публикации > Публикации > Страховые взносы, уплаченные ИП в период применения ПСН

Страховые взносы, уплаченные ИП в период применения ПСН

Специально для сайта www.audit4dk.ru
17 апреля 2018
Страховые взносы, уплаченные ИП в период применения ПСН, не могут в последующие периоды быть отнесены на уменьшение налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. На основании абз. шестого п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ. 

Давая разъяснения относительно порядка применения указанной нормы, контролирующие и судебные органы неоднократно отмечали, что сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере может уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен (Письма Минфина РФ от 27.01.2017 № 03-11-11/4232, от 05.05.2017 № 03-11-11/27739, от 22.04.2016 № 03-11-11/23621, Определение Верховного суда РФ от 16.02.15 № 307-КГ14-6614, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.09.2017 № Ф06-24698/2017).

При этом абз. шестой п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (как и иные положения гл. 26.2 НК РФ) не содержит положений, регламентирующих порядок учета ИП страховых взносов, уплаченных в период применения УСН, но начисленных за периоды, в которые ИП применялись иные специальные режимы налогообложения (в частности, ПСН). Правоприменительная практика по данному вопросу также отсутствует.

При решении вопроса о правомерности уменьшения ИП, применяющим УСН, сумм налога на страховые взносы, начисленные за период применения ПСН, но уплаченные в период применения УСН, положения абз. шестого п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ следует рассматривать в системной взаимосвязи с положениями п.п. 1 и 2 ст. 3 НК РФ.

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев (п. 2 ст. 3 НК РФ).

Гл. 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога на сумму страховых взносов, в т. ч. исчисленных ИП в фиксированном размере.

Предоставление ИП право учесть в период применения УСН страховых взносов, начисленных в период применения ПСН, но уплаченных в период применения УСН, поставит данного ИП в более выгодное положения по сравнению с другими ИП, продолжающими применять ПСН. Следовательно, уменьшение ИП в рассматриваемой ситуации своих налоговых обязательств на указанную сумму страховых взносов будет противоречить п.п. 1 и 2 ст. 3 НК РФ.

Кроме того, учет ИП страховых взносов в период применения УСН, чего не смог бы данный ИП сделать в период применения ПСН, может быть расценен как превышение налогоплательщиком пределов осуществления прав по исчислению суммы налога, то есть как действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды.

Яндекс.Метрика