Обзор важных изменений в законодательстве о бухгалтерском учете в 2022 году

1. Организации самостоятельно устанавливают лимит стоимости ОС с учетом существенности, в пределах которого затраты на приобретение таких объектов признаются расходами периода, в котором они понесены (п. 5 ФСБУ 6/2020).
2. Введено понятие «ликвидационной стоимости» объекта ОС - суммы, которую организация получила бы от выбытия ОС с учетом стоимости материальных ценностей, оставшихся от выбытия, исключая возможные затраты на данное выбытие. Это стоимость, при которой объект ОС как бы уже находится в состоянии практически полного износа на момент окончания срока полезного использования (абз. 2 п. 30 ФСБУ 6/2020).
3. По общему правилу амортизация объекта ОС начинает начисляться с месяца принятия его к учету и до месяца выбытия или списания. Но организация вправе оставить прежний способ начала начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем принятия к учету ОС (п. 33 ФСБУ 6/2020). 
4. Сумма амортизации объекта ОС определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
5. Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации ОС, иными словами «элементы амортизации», по общему правилу, подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта ОС в конце каждого отчетного периода и при необходимости могут быть изменены (п. 37 ФСБУ 6/2020).
6. При списании ОС в учете признается разница от операции выбытия: либо прочий доход (если поступление от продажи ОС превышает сумму балансовой стоимости и затрат на его выбытие) либо прочий расход (если сумма балансовой стоимости и затрат на выбытие ОС больше поступлений от его продажи) (п. 44 ФСБУ 6/2020).
7. Затраты на приобретение материалов, используемых при строительстве ОС, учитываются в бухгалтерском учете в качестве капитальных вложений, а не запасов (пп. «а» п. 3 ФСБУ 6/2020, п. 5 ФСБУ 26/2020).
8. Амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, включается в сумму фактических затрат последних (пп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020).
9. При оплате расходов на капитальные вложения на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период свыше 12 месяцев или меньший срок, установленный организацией, в стоимость капитальных вложений включается сумма, которая была бы уплачена организацией без отсрочки (рассрочки). Разница между подлежащей уплате и учтенной суммами учитывается аналогично учету процентов по займам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н (п. 12 ФСБУ 26/2020).
10. Оставшиеся в ходе осуществления капитальных вложений материальные ценности, которые организация собирается продать или использовать иным способом, вычитаются из величины капитальных вложений и приходуются в размере расчетной стоимости (справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей), не превышающей сумму затрат, из которой вычитается эта стоимость (п. 15 ФСБУ 26/2020).
11. Раз в год обязательно должна проводиться проверка ОС и капитальных вложение в ОС на обесценение в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (п. 38 ФСБУ 6/2020, п. 17 ФСБУ 26/2020).

Основными отличиями нового порядка учета договоров аренды по ФСБУ 25/2018 от существующего на текущий момент порядка является:

• отражение предмета аренды у арендатора в качестве права пользования активом;
• иная оценка доходных вложений в материальные ценности и права требования к арендаторам у арендодателя;
• отсутствие зависимости порядка учета от того, у кого на балансе в соответствии с условиями договора учитывается предмет аренды: у арендодателя или у арендатора.

ФСБУ 25/2018 применяется только к предметам аренды, которые могут быть классифицированы организацией в качестве объектов учета аренды при соответствии определенным условиям п. 5 ФСБУ 25/2018.

1. По общему правилу в учете арендатора на дату предоставления ему предмета аренды отражаются сам предмет аренды в качестве права пользования активом (далее – ППА) и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).
2. ППА может переоценивается в случае принятия арендатором решения о переоценке ОС, если предмет аренды по характеру его использования относится к группе переоцениваемых основных средств (п. 16 ФСБУ 25/2018).
3. Стоимость ППА арендатор погашает через амортизацию. При этом срок полезного использования ППА аналогичен сроку полезного использования предмета аренды и не может превышать срок аренды, если арендатор не предполагает выкуп предмета аренды (п. п. 17, 10 ФСБУ 25/2018).
4. Арендатор первоначально оценивает обязательство по аренде как сумму приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки (стоимость арендных платежей по договору, умноженных на коэффициент дисконтирования) (п. 14 ФСБУ 25/2018).
5. Арендодатель организует бухгалтерский учет предмета аренды в зависимости от того, к какому типу аренды (операционной или неоперационной (финансовой)) относится договор (п. 24 ФСБУ 25/2018).
6. По договору финансовой аренды на дату предоставления предмета аренды арендодатель признает в учете в качестве актива инвестицию в аренду в размере ее чистой стоимости (дисконтированной валовой стоимости). Данный актив отражается в учете в виде дебиторской задолженности (п. п. 32, 33 ФСБУ 25/2018, п. 67 (IFRS) 16 «Аренда»).
7. При классификации договора аренды в качестве договора операционной аренды в отношении бухгалтерского учета предмета аренды никакие принципиальные изменения не происходят. В частности, передаваемый в аренду объект основных средств продолжает учитываться у арендодателя в качестве такового (п. 41 ФСБУ 25/2018).

К основным нововведениям ФСБУ 27/2021 можно отнести:

• в качестве даты составления первичного учетного документа указывается дата его подписания. В случае отличия даты составления первичного учетного документа от даты совершения факта хозяйственной жизни, указывается также информация о дате совершения факта хозяйственной жизни (пп. пп. «а», «б» п. 8 ФСБУ 27/2021);
• оформление нескольких связанных фактов хозяйственной жизни одним первичным учетным документом (пп. «а» п. 9 ФСБУ 27/2021);
• при оформлении длящихся (начисление процентов, амортизация активов, изменение стоимости активов и обязательств) и повторяющихся (поставка товара, продукции партиями в разные даты по одному долгосрочному договору) фактов хозяйственной жизни первичные учетные документы можно составлять на отчетную дату с периодичностью, определяемой экономическим субъектом исходя из существа факта хозяйственной жизни и требования рациональности (пп. «б» п. 9 ФСБУ 27/2021).