В соответствии с разъяснениями ФНС РФ, данными в письме от 21.08.2020 № СД-4-3/13544@, организациям и ИП нет необходимости представлять заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД, а налоговому органу – направлять им в свою очередь уведомления об этом, так как предпринимательская деятельность налогоплательщиков ЕНВД будет прекращена уже после отмены главы 26.3 НК РФ. То есть основания для направления заявления и уведомления попросту отсутствуют. Снятие с учета налогоплательщиков ЕНВД будет осуществлено автоматически.
Однако при этом согласно Информации ФНС РФ от 27.08.2020 налогоплательщикам на ЕНВД до конца 2020 года необходимо будет выбрать самостоятельно новый налоговый режим (УСН, патент, налог на профессиональный доход). В противном случае их переведут на общий режим налогообложения.
Исходя из норм НК РФ, можно выделить следующие нюансы переходного периода с ЕНВД на различные системы налогообложения.
При переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов:
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных или созданных самой организацией до перехода на УСН, отражается в налоговом учете на дату перехода. При этом остаточная стоимость определяется как разница между стоимостью приобретения (сооружения, изготовления, создания) объектов ОС и НМА и суммой амортизации, начисленной в бухгалтерском учете за период применения ЕНВД (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Признание остаточной стоимости в расходах по УСН зависит от срока полезного использования объектов ОС и НМА: при СПИ до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН, при СПИ от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН - 50 % стоимости, второго календарного года - 30 % стоимости и третьего календарного года - 20 %, при СПИ свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ); - расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных в периоде применения ЕНВД для продажи, можно учесть по мере их дальнейшей реализации согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ);
- расходы, связанные с реализацией товаров, приобретенных в периоде применения ЕНВД, как то расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в периоде их оплаты после перехода на УСН (абз. 2 п. 2.2 ст.346.25 НК РФ);
- поступившие от покупателей после перехода на УСН суммы погашения дебиторской задолженности, сформированной в период применения ЕНВД в результате перехода права собственности на товары, работы, услуги, не учитываются в налоговой базе по УСН (письмо Минфина от 01.04.2019 № 03-11-11/22190);
- убыток, полученный ранее при применении ЕНВД нельзя учесть при переходе на УСН (абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
При переходе на общую систему налогообложения (ОСНО):
НДС по остаткам товаров, работ, услуг, не использованных налогоплательщиком в период применения ЕНВД, может быть принят к вычету в периоде применения ОСНО в общем порядке при наличии соответствующих счетов-фактур. Такие товары, работы, услуги должны быть приняты на учет и использоваться в деятельности, облагаемой НДС. При этом на 01.01.2021 условие принятия на учет данных объектов уже выполнено (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Также данные суммы НДС могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия их на учет в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ.Аналогичные выводы содержаться в письме Минфина РФ от 07.04.2020 № 03-07-11/27295. Однако контролирующий орган также ссылается на п. 9 ст. 346.26 главы 26.3 НК РФ, который переадресовывает налогоплательщика, переходящего с ЕНВД на ОСНО к нормам главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в части применения вычетов. Считаем, что в рассматриваемом случае применение данной нормы не правомерно, так как с 01.01.2021 она не действует вместе с главой 26.3 НК РФ.
Здесь необходимо отметить, что на НДС в отношении остаточной стоимости ОС, приобретенных в периоде использования ЕНВД, стоимость которых была сформирована с учетом налога, данный порядок осуществления вычетов не распространяется, так как не предусмотрен ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 19.02.2020 № 03-07-14/11618).
При переходе ИП на патентную систему налогообложения (ПСН) и налог на профессиональный доход (НПД):
Также ИП могут перейти на ПСН при возможности ее применения в конкретном субъекте РФ и при совпадении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялся ЕНВД, с теми видами деятельности, при осуществлении которых возможно применение ПСН (при соблюдении прочих условий перехода на ПСН) (ст. ст. 346.43, 346.45 НК РФ). Переходный период в связи со сменой ЕНВД на ПСН в части расчета налогов не возникает.При переходе ИП с ЕНВД на НПД, если оплата за реализованные на ЕНВД товары, работы, услуги будет осуществлена уже после 01.01.2021 в периоде применения НПД, то данные суммы не признаются в составе доходов при исчислении НПД (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»»).
