С 01.10.2020 п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) действует в новой редакции: абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ полностью исключен. В отличие от предыдущей версии данной нормы, теперь зачет излишне уплаченных налогов и сборов не зависит от бюджета и вида налога, по которому случилась переплата (пп «а» п. 22 ст. 1 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», письмо Минфина РФ от 10.08.2020 № 03-02-07/1/72100).
В соответствии с п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ возможен зачет излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, а также погашение пеней и штрафов.
При этом порядок зачета и возврата платежей в бюджет, предусмотренный ст. 78 НК РФ, распространяется также и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Однако здесь важно отметить, что в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (исключая случаи взыскания с них налога по факту налоговой проверки в связи с неправомерным не удержанием НДФЛ). Соответственно, перечисленные в бюджет суммы, превышающие сумму фактически удержанного из доходов физических лиц налога, не являются уплатой НДФЛ, а относятся к суммам, ошибочно перечисленным в бюджет.
Данные суммы подлежат зачету в соответствии со ст. 78 в счет погашения задолженности, а также в счет будущих платежей по налогам любого вида и бюджета, исключая зачет в счет будущих платежей по НДФЛ. Также возможно данную переплату зачесть в счет погашения пеней и штрафов по любым налогам и бюджетам, в том числе по НДФЛ.
Иными словами налогоплательщик вправе зачитывать «свою» переплату в счет тех платежей в бюджет, которые являются непосредственно «его» платежами. Выступая же в качестве налогового агента, организация не вправе зачитывать «чужой» налог за счет «своих» средств. Уплата НДФЛ возможна только за счет средств налогоплательщиков – физических лиц.
Аналогичные разъяснения дала ФНС РФ в письме от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@ «О проведении зачетов». Не смотря на то, что в письме контролирующий орган ссылается на устаревшие формулировки ст. 78 НК РФ, суть порядка зачета переплаты в счет будущих платежей по НДФЛ не меняется, новая трактовка ст. 78 НК РФ лишь расширяет границы зачета переплаты в счет платежей по другим налогам.
