ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (далее ФСБУ 4/2023) — очередной федеральный стандарт, который с 1 января 2025 года пришел на смену положению по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Применение ФСБУ повлечет за собой изменение отчетных форм, а также некоторых принципов по их формированию.
Как и прежде, основная концепция составления бухгалтерской отчетности (далее – БО) – концепция достоверности. Она заключается в следующем:
В ФСБУ 4/2023 отдельный раздел посвящен пояснениям к бухгалтерской отчетности. В разделе уточняется, какая информация должна быть раскрыта. Так, обязательному раскрытию подлежат:
Коротко пройдемся по каждому разделу структуры. Если первый раздел не требует уточнений, то в отношении второго раздела «Учетная политика» они потребуются: раскрывается общая информация об Учетной политике (дата, приказ об утверждении), указывается, что отчетность составлена в соответствии с требованиями федеральных и отраслевых стандартов. Представляется информация о внесенных изменениях в Учетную политику, информация о досрочном применении федеральных (отраслевых) стандартов, существенных способах ведения бухгалтерского учета. В то же время, при предоставлении промежуточной БО, она может не содержать информацию об Учетной политике, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой БО за предшествующий год, в которой раскрыта информация об Учетной политике.
В отношении третьего раздела «Информация по объектам учета» можно выделить основные виды информации, раскрываемой в пояснениях к БО. О таких показателях Баланса организации, как «Нематериальные активы», «Основные средства» и «Финансовые вложения» должна быть представлена информация о переклассификации, переоценке и обесценении. В пояснениях к БО в отношении показателя «Основные средства» обязательно представляется информация о наличии и движении прав пользования активом (ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»). По показателю Баланса «Запасы» отражается информация о «движении» запасов, о резерве под обесценение. Вся информация представляется по видам запасов (группе запасов) (для более корректного отражения информации по видам запасов в БО, будет рациональным проводить инвентаризацию по видам запасов). Для субъектов ВЭД необходимо раскрывать информацию о «Запасах в пути», когда существует ограничение имущественных прав, т.е. право собственности на материалы уже появилось, а материалы фактически еще не получены).
Описание особенностей раскрытия и заполнения информации в отношении каждого показателя БО не является задачей данной статьи, в ней отражены только основные принципы раскрытия информации в пояснениях к БО.
Однако, в отношении разделов структуры пояснений к БО важно отметить следующее. Раздел «Иная информация» содержит в себе информацию, дополняющую и (или) поясняющую, информацию, не раскрываемую в формах БО. В этом разделе раскрывается информация в отношении существенных для организации показателей отчетности. Например: способы оценки (нематериальных активов, основных средств), элементы амортизации и их изменение, наименование, балансовая стоимость, срок полезного использования, способы оценки основных средств, методы и допущения при определении справедливой стоимости основных средств, финансовых вложений, раскрывается информация о полученных кредитах и займах, существенных оценочных и условных обязательствах и т.д., то есть информация, без которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение и результаты финансовой деятельности организации. Важной необходимой информацией данного раздела пояснений является «Информация о контрагентах», включающая информацию о бенефициарах и связанных сторонах. Клиентам аудиторских организаций важно знать, что им могут отказать в заключении договора на аудит при непредоставлении ими информации о бенефициарах, поскольку данная информация предоставляется в рамках исполнения Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» от 07.08.2001 № 115-ФЗ и Федерального закона «О противодействии коррупции» от 25.12.2008 № 273-ФЗ
Раздел «Прочая информация» должен включать в себя следующую информацию: продолжительность деятельности экономического субъекта, величина выплаченного (подлежащего выплате) вознаграждения аудиторской организации, за проведение аудита БО экономического субъекта, относящегося к общественно значимым организациям, иная информация, необходимая пользователям БО для принятия экономических решений, но не раскрытая в формах БО. Состав и содержание такой информации организация определяет сама.
Важно отметить, что ФСБУ 4/2023 определяет необходимый минимум показателей, которые должны быть представлены в отчетности и информация, по которым должна отражаться в пояснениях к БО в обязательном порядке (п.9, п.26 ФСБУ 4/2023). Организация отражает в пояснениях к БО существенную для себя информацию (существенную информацию по мнению организации для понимания финансового положения и результатов экономической деятельности организации). Несущественная информация не отражается в пояснениях к БО, в целях исключения ее запутанного характера и неинформативности для пользователей БО.
Также важно указать на необходимость заполнения первого столбца форм отчетности, указывать номер соответствующего пояснения к БО (Приложения № 3 – 7 Приказа Минфина России от 04.10.2023 N 157н (ред. от 07.11.2025) «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (Зарегистрировано в Минюсте России 21.03.2024 N 77591).
Итоги: в соответствии с вновь утвержденным ФСБУ отчетность организации будут формировать по-новому. Изменения в первую очередь коснулись самих отчетных форм: они и выглядят по-другому, и компании теперь вправе будут их формировать «под себя».
Состав представляемых форм за год не изменился, они остались теми же. А вот промежуточная отчетность должна будет формироваться практически в том же объеме, что и годовая.
Новый стандарт ФСБУ 4/2023 конкретизировал многие бухгалтерские понятия, которые ранее не были четко определены на законодательном уровне. Теперь и пользователям, и составителям БО будет легче сориентироваться в понятиях «существенности» и «достоверности» информации, которые значительно влияют на принятие экономических решений.
Как и прежде, основная концепция составления бухгалтерской отчетности (далее – БО) – концепция достоверности. Она заключается в следующем:
- соответствие действующему законодательству;
- нейтральный характер информации, раскрываемой в БО;
- последовательное применение содержания и форм БО;
- по каждому показателю отчетности приведены значения, как минимум за два периода - отчетный и аналогичный период года, предшествовавшего отчетному;
- в бухгалтерской отчетности раскрыта существенная информация;
- существенная информация об отдельных объектах бухгалтерского учета приведена в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о целевом использовании средств обособленно.
В ФСБУ 4/2023 отдельный раздел посвящен пояснениям к бухгалтерской отчетности. В разделе уточняется, какая информация должна быть раскрыта. Так, обязательному раскрытию подлежат:
- Основные виды экономической деятельности (по ОКВЭД).
- Учетная политика.
- Информация по объектам учета (таблицы).
- Прочая информация, не вошедшая в таблицы.
Коротко пройдемся по каждому разделу структуры. Если первый раздел не требует уточнений, то в отношении второго раздела «Учетная политика» они потребуются: раскрывается общая информация об Учетной политике (дата, приказ об утверждении), указывается, что отчетность составлена в соответствии с требованиями федеральных и отраслевых стандартов. Представляется информация о внесенных изменениях в Учетную политику, информация о досрочном применении федеральных (отраслевых) стандартов, существенных способах ведения бухгалтерского учета. В то же время, при предоставлении промежуточной БО, она может не содержать информацию об Учетной политике, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой БО за предшествующий год, в которой раскрыта информация об Учетной политике.
В отношении третьего раздела «Информация по объектам учета» можно выделить основные виды информации, раскрываемой в пояснениях к БО. О таких показателях Баланса организации, как «Нематериальные активы», «Основные средства» и «Финансовые вложения» должна быть представлена информация о переклассификации, переоценке и обесценении. В пояснениях к БО в отношении показателя «Основные средства» обязательно представляется информация о наличии и движении прав пользования активом (ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»). По показателю Баланса «Запасы» отражается информация о «движении» запасов, о резерве под обесценение. Вся информация представляется по видам запасов (группе запасов) (для более корректного отражения информации по видам запасов в БО, будет рациональным проводить инвентаризацию по видам запасов). Для субъектов ВЭД необходимо раскрывать информацию о «Запасах в пути», когда существует ограничение имущественных прав, т.е. право собственности на материалы уже появилось, а материалы фактически еще не получены).
Описание особенностей раскрытия и заполнения информации в отношении каждого показателя БО не является задачей данной статьи, в ней отражены только основные принципы раскрытия информации в пояснениях к БО.
Однако, в отношении разделов структуры пояснений к БО важно отметить следующее. Раздел «Иная информация» содержит в себе информацию, дополняющую и (или) поясняющую, информацию, не раскрываемую в формах БО. В этом разделе раскрывается информация в отношении существенных для организации показателей отчетности. Например: способы оценки (нематериальных активов, основных средств), элементы амортизации и их изменение, наименование, балансовая стоимость, срок полезного использования, способы оценки основных средств, методы и допущения при определении справедливой стоимости основных средств, финансовых вложений, раскрывается информация о полученных кредитах и займах, существенных оценочных и условных обязательствах и т.д., то есть информация, без которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение и результаты финансовой деятельности организации. Важной необходимой информацией данного раздела пояснений является «Информация о контрагентах», включающая информацию о бенефициарах и связанных сторонах. Клиентам аудиторских организаций важно знать, что им могут отказать в заключении договора на аудит при непредоставлении ими информации о бенефициарах, поскольку данная информация предоставляется в рамках исполнения Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» от 07.08.2001 № 115-ФЗ и Федерального закона «О противодействии коррупции» от 25.12.2008 № 273-ФЗ
Раздел «Прочая информация» должен включать в себя следующую информацию: продолжительность деятельности экономического субъекта, величина выплаченного (подлежащего выплате) вознаграждения аудиторской организации, за проведение аудита БО экономического субъекта, относящегося к общественно значимым организациям, иная информация, необходимая пользователям БО для принятия экономических решений, но не раскрытая в формах БО. Состав и содержание такой информации организация определяет сама.
Важно отметить, что ФСБУ 4/2023 определяет необходимый минимум показателей, которые должны быть представлены в отчетности и информация, по которым должна отражаться в пояснениях к БО в обязательном порядке (п.9, п.26 ФСБУ 4/2023). Организация отражает в пояснениях к БО существенную для себя информацию (существенную информацию по мнению организации для понимания финансового положения и результатов экономической деятельности организации). Несущественная информация не отражается в пояснениях к БО, в целях исключения ее запутанного характера и неинформативности для пользователей БО.
Также важно указать на необходимость заполнения первого столбца форм отчетности, указывать номер соответствующего пояснения к БО (Приложения № 3 – 7 Приказа Минфина России от 04.10.2023 N 157н (ред. от 07.11.2025) «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (Зарегистрировано в Минюсте России 21.03.2024 N 77591).
Итоги: в соответствии с вновь утвержденным ФСБУ отчетность организации будут формировать по-новому. Изменения в первую очередь коснулись самих отчетных форм: они и выглядят по-другому, и компании теперь вправе будут их формировать «под себя».
Состав представляемых форм за год не изменился, они остались теми же. А вот промежуточная отчетность должна будет формироваться практически в том же объеме, что и годовая.
Новый стандарт ФСБУ 4/2023 конкретизировал многие бухгалтерские понятия, которые ранее не были четко определены на законодательном уровне. Теперь и пользователям, и составителям БО будет легче сориентироваться в понятиях «существенности» и «достоверности» информации, которые значительно влияют на принятие экономических решений.
