Напомним, что:
Переуступка приобретенного права требования долга для целей гл. 25 НК РФ рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг равен сумме, причитающейся к получению организацией (в рассматриваемом случае цессионарием) от нового кредитора при последующей передаче ему права требования. Указанный доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшается на сумму расходов по приобретению права требования долга (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 279 НК РФ).
Если организация в налоговом учете применяет метод начисления доходы и расходы, связанные с переуступкой денежного требования, признаются на дату переуступки данного требования (пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 5 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 29.10.2018 г. № 03-03-06/1/77623).
На основании п. 4 ст. 149 НК РФ, если налогоплательщиком НДС осуществляются операции, освобождаемые от налогообложения, и операции, подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций для целей раздельного учета сумм НДС, не подлежащих и подлежащих вычету. Порядок ведения раздельного учета по НДС разрабатывается организацией самостоятельно и подлежит закреплению в учетной политике для целей налогообложения и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 04.02.2020 г. № 03-07-11/6690).
- цедент – это юридическое или физическое лицо, являющееся первоначальным кредитором которое уступает свои права требования долга другому лицу;
- цессионарий – это лицо, приобретающее право требования, т.е. новый кредитор;
- должник – это юридическое или физическое лицо, для которого сумма задолженности не меняется, меняется лишь лицо – кредитор.
Классификация в бухгалтерском учете у цессионария
В бухгалтерском учете цессионарий отражает приобретенное право требования как финансовое вложение или как дебиторскую задолженность в зависимости от способности полученного требования приносить доход в будущем (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н. Поскольку по договору займа, в отношении которого осуществляется переуступка задолженности цедентом цессионарию, предусмотрено начисление процентов за пользование денежными средствами право требования у цессионария может быть отражено в составе финансовых вложений.Налог на прибыль
На дату приобретения права требования по договору займа ни доходов, ни расходов у нового кредитора (цессионария) не возникает. При приобретении прав требования указанные имущественные права принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения и расходов, связанных с их приобретением (Письмо Минфина РФ от 04.10.2016 г. № 03-03-06/2/57737).Переуступка приобретенного права требования долга для целей гл. 25 НК РФ рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг равен сумме, причитающейся к получению организацией (в рассматриваемом случае цессионарием) от нового кредитора при последующей передаче ему права требования. Указанный доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшается на сумму расходов по приобретению права требования долга (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 279 НК РФ).
Если организация в налоговом учете применяет метод начисления доходы и расходы, связанные с переуступкой денежного требования, признаются на дату переуступки данного требования (пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 5 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 29.10.2018 г. № 03-03-06/1/77623).
НДС
Поскольку требование возникло из договора денежного займа, НДС не начисляется. Эта операция освобождена от обложения НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).На основании п. 4 ст. 149 НК РФ, если налогоплательщиком НДС осуществляются операции, освобождаемые от налогообложения, и операции, подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций для целей раздельного учета сумм НДС, не подлежащих и подлежащих вычету. Порядок ведения раздельного учета по НДС разрабатывается организацией самостоятельно и подлежит закреплению в учетной политике для целей налогообложения и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 04.02.2020 г. № 03-07-11/6690).
