Какова природа необходимости включения в отчет аудитора дополнительной информации, получившей название «ключевых» вопросов аудита?
Изначально ответ на данный вопрос следует искать в описании особенностей фондового рынка, на котором обращаются ценные бумаги публичных компаний, а также в рассмотрении информационных потребностей пользователей финансовых отчетов - инвесторов, посредников, аналитиков, которые заинтересованы в получении максимально полной и достоверной информации о деятельности таких компаний в сжатом и структурированном виде. Финансовая отчетность последних, включая отчеты о финансовом положении и результатах деятельности за отчетный период, содержит большой массив информации, называемой примечаниями (notes) в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Как правило, такие примечания раскрывают положения учетной политики, дают подробные комментарии по поводу структуры соответствующих показателей, показывают их динамику в сравнении с предыдущим отчетным периодом, раскрывают дополнительную информацию, которую менеджмент компании, по согласованию с аудиторами, относит к категории существенной. В этой связи как раз и возникает необходимость выделить из всей совокупности, большого массива данных, представленных в примечаниях, те из них, которые, хотя и не приводят к модификации аудиторского мнения, но являются ключевыми, наиболее значимыми и важными.
Таким образом, основные цели раздела «Ключевые вопросы аудита» в аудиторском заключении это:
-
повышение коммуникативной ценности аудиторского заключения,
-
увеличение прозрачности в отношении проведенного аудита,
-
предоставление дополнительной информации для предполагаемых пользователей финансовой отчетности, чтобы помочь им в понимании тех вопросов, которые имели наибольшее значение при проверке финансовой отчетности текущего периода,
-
помощь предполагаемым пользователям в понимании организации и областей, в которых содержатся существенные оценки руководства.
Алгоритм определения КВА можно представить следующим образом: определяется перечень вопросов, которые требуют значительного внимания аудитора и требуют обсуждения с лицами, ответственными за корпоративное управление в организации (далее – ЛОКУ), это в первую очередь вопросы из области повышенных, значимых рисков существенного искажения; требующие применения значимых суждений руководства, включая оценочные суждения, идентифицированные, как имеющие высокую неопределенность в оценке; вопросы, связанные с влиянием значимых событий, или операций, имевших место в течение проверяемого периода.
Аудитор решает, какие из вопросов являлись наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности за текущий период и, следовательно, представляют собой ключевые вопросы аудита.
В то же время КВА не должно быть много. Описание КВА должны содержать ссылку на информацию в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В аудиторском заключении обязательно раскрывается: почему вопрос был рассмотрен как наиболее значимый для аудита и, следовательно, был определен как ключевой вопрос аудита, какой подход использовался к вопросу в процессе аудита (приводятся ссылки на соответствующие пояснение в отчетности), как вопрос был изучен в ходе аудита (аспекты аудиторского подхода к вопросу, краткий обзор проведенных процедур, описание результатов аудиторских процедур, ключевые наблюдения в отношении вопроса).
В заключение можно коротко дать характеристику понятию «ключевые вопросы аудита» — это значимые вопросы аудита, доводимые и обсуждаемые с ЛОКУ, которые либо являются основой для модификации мнения в аудиторском заключении, либо находят свое отражение в отдельном разделе аудиторского заключения в случае, если не оказывают влияния на достоверность отчетности.
