Обзор разъяснений контролирующих органов за первый квартал 2025 года

1. ФНС РФ напомнила налогоплательщикам УСН о необходимости применении выбранных пониженных ставок по НДС (5 % и 7 %) в течение 12 последовательных налоговых периодов

Налогоплательщики УСН должны применять выбранные пониженные ставки НДС (5 % и 7 %) в течение трех лет. Данный срок начинает течь с периода подачи первой декларации по НДС с такими ставками.

Изменение применяемой налогоплательщиком ставки НДС 5 % на 7 % и обратно не прерывает течение указанного срока.

Информация ФНС РФ на сайте https://www.nalog.gov.ru

2. Не облагаются НДС работы подрядчиков при строительстве объектов ИЖС для физических лиц

С 01.04.2025 вступила в силу льгота, предусмотренная пп. 23.2 п. 3 ст. 149 НК РФ: освобождение от НДС работ подрядчика на основании договора строительного подряда с ФЛ с использованием счетов эскроу.

Воспользоваться льготой могут юридические лица и ИП в случае осуществления строительства на земельном участке, принадлежащему ФЛ на праве собственности или предоставленному ему на праве аренды или безвозмездного пользования.

Федеральный закон от 08.08.2024 № 283-ФЗ

3. Уточнены сроки обмена электронными документами с налоговыми инспекциями

ФНС РФ разъяснила порядок расчета сроков исполнения документов.

С 05.02.2025, независимо от даты в квитанции о приеме электронного документа, он будет считаться полученным на шестой рабочий день. Сроки получения и исполнения документа начинают течь на следующий день со дня его направления ФНС и получения налогоплательщиком по ТКС.

Письмо ФНС РФ от 07.03.2025 № ЕА-4-15/2526@

4. Минфин РФ ответил на вопросы налогоплательщиков – российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий по применению льготных ставок по налогу на прибыль

В соответствии с НК РФ, в периоде 2025 – 2030 гг. IT-организации вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль: 5% в федеральный бюджет и 0% в бюджет субъекта РФ. Указанные ставки применяются при соблюдении условий, установленных п. 1.15 ст. 284 НК РФ.

Однако, если организация, созданная до 2022 г и имеющая документ о государственной аккредитации об осуществлении деятельности в области информационных технологий, не применяла в период с 2022 по 2024 годы льготную ставку по налогу на прибыль, а доля прямого участия в ней РФ составляет 100 %, то она не вправе применять установленную на 2025 – 2030 гг. пониженную ставку.

Что касается применения пониженных ставок IT-организациями, реорганизованными в 2025 или в 2026 гг. путем присоединения к ним других юридических лиц, то Минфин РФ обратил внимание на дополнительное условие, которое должно быть соблюдено. Согласно разъяснениям Минфина РФ, реорганизованные юридические лица вправе применять в периоде 2025 – 2030 гг. пониженные ставки при соблюдении всех условий, установленных п. 1.15 ст. 284 НК РФ, а также применения и реорганизованными и присоединенными организациями в 2024 г налоговых ставок, указанных в п. 1.15 ст. 284 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2025).

Письма Минфина РФ от 27.02.2025 № 03-03-06/18989, № 03-03-06/1/18980

5. Минфин РФ напомнил о существовании дополнительных условий для учета рекламных расходов

С 01.01.2025 в налоговой базе по налогу на прибыль не учитываются некоторые виды расходов на рекламу, а именно:

•  размещенную на ресурсах с ограниченным законодательством РФ доступом, а также на сайтах иностранных лиц, которые не исполнили требования (запреты, ограничения) законодательства РФ;

•  сведения о которой не представлены в Роскомнадзор.

Письмо Минфина РФ от 11.12.2024 № 03-03-06/1/125078

6. Минфин РФ подкрепил свою последовательную позицию последних лет по вопросу периода учета доходов от источников в иностранном государстве при налогообложении прибыли в РФ

Начиная с 2021 года, Минфин РФ в своих письмах ежегодно разъяснял, что зачесть уплаченный (удержанный) в иностранном государстве налог налогоплательщики РФ вправе только в периоде учета доходов от источников за пределами РФ при исчислении налога на прибыль в РФ. Обязательным условием для этого является наличие подтверждения уплаты (удержания) налога в иностранном государстве.

Письмо Минфина РФ от 28.02.2025 № 03-08-13/19675

7. ФНС РФ осветил вопросы обоснования рыночных цен в контролируемых сделках

ФНС РФ указал, что измененная Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ редакция раздела V.1 НК РФ применяется к сделкам, доходы и расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ с 01.01.2024.

В связи с этим, Письмо ФНС РФ от 22.05.2022 № ШЮ-4-13/6384@, начиная с 01.01.2024 также применяется с учетом внесенных изменений

В частности сообщается, что в уведомлении о контролируемых сделках и в представляемой документации необходимо указывать информацию о применяемом для обоснования рыночного уровня цен в контролируемой сделке методе.

Письмо ФНС РФ от 13.03.2025 № ШЮ-4-13/2827@

8. Билет, приобретенный работодателем для проезда вахтового работника от места жительства до места нахождения работодателя (пункта сбора) и обратно, облагается НДФЛ и страховыми взносами

В соответствии с НК РФ, от обложения НДФЛ и страховыми взносами освобождаются компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством РФ, регионов, коллективным договором и ЛНА.

В этой связи, Минфин РФ разъяснил, что расходы работодателя на покупку билетов работникам, выполняющим работы вахтовым методом, для проезда от места жительства до места нахождения работодателя (пункта сбора) не являются компенсационными по смыслу статьи 302 Трудового кодекса РФ. Поэтому они облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Письмо Минфина РФ от 09.01.2025 № 03-03-05/417

9. Вознаграждения председателю и членам совета МКД облагаются управляющей организацией НДФЛ и страховыми взносами

Собственники помещений МКД решением общего собрания могут уполномочить управляющую компанию производить выплаты вознаграждения председателю и членам совета МКД. Средства на такие вознаграждения передаются управляющей организации собственниками помещений в МКД с целью исполнения обязательств по договору управления МКД.

Такие выплаты, осуществляемые в рамках трудовых отношений или по гражданско-правовым договорам на оказание управленческих услуг, являются объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами.

Письма Минфина РФ от 15.01.2025 № 03-15-05/1916, 31.01.2025 № БС-17-11/316@

10. Выплаты работнику в случае его незаконного увольнения облагаются НДФЛ и страховыми взносами*

При восстановлении работника в должности по решению суда суммы компенсации за задержку зарплаты и компенсации морального вреда включаются в облагаемые взносами и НДФЛ базы.

В этой связи работодатель подает уточненные расчеты по страховым взносам за период, в котором начислил выплаты.

В случае, если суд в решении не выделил из суммы выплаты НДФЛ, у налогового агента отсутствует возможность его удержать. Поэтому он сообщает в инспекцию сведения о суммах дохода и неудержанного налога.

Письмо Минфина РФ от 28.12.2024 № 03-15-05/133188

*Следует отметить, что судебная практика по вопросу обложения взносами выплат работнику при его незаконном увольнении складывается в пользу плательщика. В частности, Постановления АС УО от 22.06.2020 № Ф09-3463/20 по делу № А60-55065/2019, АС СЗО от 22.01.2019 № Ф07-16884/2018 по делу № А13-8431/2018, Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 № 11031/13 по делу № А47-339/2013

11.  Минэнерго РФ напомнил о расширении перечня организаций, освобожденных от уплаты налога на имущества, предложил к использованию признаки для классификации объектов электро- и теплоэнергетики в качестве движимого или недвижимого имущества, допустил возможность функционирования в рамках комплекса энергетических объектов, являющихся движимым имуществом и нек облагающихся налогом на имущество организаций

С 01.01.2025 в отношении недвижимого имущества от уплаты налога на имущество организаций освобождены:

•  организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью,

•  системообразующие территориальные сетевые организации,

•  территориальные сетевые организации,

иные собственники объектов электросетевого хозяйства, переданных во владение и в пользование системообразующим территориальным сетевым организациям в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 46.4 Федерального закона «Об электроэнергетике».

По мнению Минэнерго РФ, в рамках комплекса энергетических объектов, задействованных в едином техпроцессе или имеющих технологическую связь, в том числе при наличии регистрации в качестве недвижимости, могут функционировать самостоятельные ОС, учтенные как отдельные инвентарные объекты. Данные объекты могут быть признаны движимым имуществом и не облагаться налогом на имущество организаций.

Также Минэнерго РФ приводит признаки, предлагаемые им к использованию при классификации объектов электро- и теплоэнергетики в качестве движимого или недвижимого имущества

Письмо Минэнерго РФ от 14.02.2025 № ЕГ-2286/07

12. Минфин РФ разъяснил специфику применения курса валют при расчете таможенной стоимости ввозимых товаров, если установленные договором в иностранной валюте расходы осуществлены частями и в иных денежных единицах

Оплата расходов, подлежащих включению в таможенную стоимость ввозимых товаров, определяемую по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами, может осуществляться частями. Например, часть 1 - до регистрации таможенным органом декларации, а часть 2 - после выпуска товаров. При этом такая оплата может быть осуществлена в иной валюте, отличной от установленной в договоре, в том числе в рублях.

В таких случаях для определения таможенной стоимости ввозимых товаров используются курсы валют, установленные ЦБ РФ и действовавшие:

•  по части 1 – на дату фактической оплаты в фактически понесенном размере;

•  по части 2 – на день регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Письмо Минфина РФ от 12.02.2025 № 27-01-21/12637