1. Иностранный платежный посредник, перечисляющий оплату за услуги иностранного юридического лица, не является источником выплаты дохода последнему.
В связи с тем, что российские организации вынуждены обращаться к платежным посредникам для осуществления платежей в обход ограничений на банковские операции со стороны недружественных стран, Минфин РФ разъяснил роль таких посредников в налогообложении доходов иностранцев.
Речь идет о приобретении российской организацией у иностранного лица услуг, местом реализации которых в целях НДС признается территория РФ, а в целях налога на прибыль перечисляемый иностранцу доход является доходом от источника в РФ, подлежащим налогообложению. В обоих случаях такая российская организация выполняет функции налогового агента, не смотря на наличие посредника, привлеченного для осуществления платежа. Посредник же не считается источником выплаты дохода иностранной организации.
Письмо Минфина РФ от 05.05.2025 № 03-07-08/44734
2. Корректировка налоговой базы на расходы прошлых периодов в соответствии со статьей 54.1 НК РФ не применяется, если речь идет о расчете налога на прибыль за 2025 год.
Минфин РФ разъяснил, что уменьшение налоговой базы за 2025 год, в котором размер налоговой ставки превышает размер налоговой ставки периода, к которому относятся принимаемые к уменьшению расходы, приведет к искажению налоговых обязательств. В связи с этим статья 54.1 НК РФ в данном случае не применяется.
Письмо Минфина РФ от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786
3. IT-организация учитывает доходы от разработки программного обеспечения (мобильного приложения и сайта) в целях применения единого пониженного тарифа страховых взносов.
Минфин РФ уточнил, что с целью применения единого пониженного тарифа страховых взносов в составе видов доходов, включаемых в необходимую долю доходов ИТ-организации от осуществления ее профильной деятельности, учитываются доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке программного обеспечения (мобильного приложения и сайта), которые осуществляются ИТ-организацией по договору с организацией-заказчиком.
Письмо Минфина РФ от 24.04.2025 № 03-15-05/41388
4. О зачете суммы НДС 5% при реализации в счет аванса, полученного в 2024 году, упрощенцем, применяющим НДС в 2025 году.
Минфин РФ разъяснил, что при полученной до 01.01.2025 налогоплательщиком УСН предоплате, зачитываемой в счет отгрузки товаров, работ, услуг, облагаемых в 2025 году НДС, суммы налога, предъявляемые покупателю при такой отгрузке, не уменьшают доходы, учитываемые при расчете налога по УСН 2025 года, несмотря на то, что «попали» под УСН в 2024 году в составе аванса.
Письмо Минфина РФ от 10.04.2025 № 03-07-11/35779
5. Резидент РФ не всегда сможет зачесть на родине налог, уплаченный в Германии.
Статья 23 «Об устранении двойного налогообложения» Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» до сих пор сохраняет свое действие. А значит зачет налога, уплаченного на территории Германии резидентом РФ возможен, но только в отношении тех сумм налогов, удержание которых предусмотрено Соглашением.
Если же в соответствии с Соглашением доходы российского налогового резидента не подлежат налогообложению на территории Германии, то удержанный налог с такого дохода не зачитывается в РФ.
Письмо Минфина РФ от 23.04.2025 № 03-08-13/40780
6. Уточнен порядок исчисления среднемесячного заработка в отношении выплат, связанных с увольнением работников, в целях налогообложения НДФЛ и страховыми взносами.
В письме Минфин РФ разъяснил какими нормами в данном случае следует руководствоваться для расчета среднемесячного заработка при определении размера компенсаций. Речь идет о нормах Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.09.2021 № 1540.
В части исчисления страховых взносов не облагаются выплаты при увольнении в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, не превышающие в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника (шестикратный размер - для работников районов Крайнего Севера).
Письмо Минфина России от 15.05.2025 № 03-04-06/47601
7. Как облагается НДС реализация подарочных карт (сертификатов) на основании агентского договора.
Подарочные карты (сертификаты) - документы, удостоверяющие права их держателей приобрести у эмитента товары, работы, услуги на сумму номинала таких подарочных карт (сертификатов). Сумма же денежных средств, получаемые эмитентом при передаче подарочных карт (сертификатов) покупателю являются оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг эмитентом.
В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ комиссионер или агент, осуществляющий на основании договора комиссии (агентского договора) реализацию от своего имени товаров, работ, услуг, имущественных прав комитента (принципала), не включает в налоговую базу по НДС суммы, полученные от покупателей за оплату таких товаров, работ, услуг, имущественных прав, исчисляя налог лишь с суммы своего вознаграждения.
Соответственно, оплата за подарочные карты (сертификаты) эмитента, полученная в рамках комиссионного (агентского) договора комиссионером (агентом), не включается у последнего в налоговую базу для расчета НДС. Это «прерогатива» налоговой базы эмитента.
Письмо Минфина РФ от 05.05.2025 № 03-07-11/44643
8. Минфин РФ разъяснил порядок налогообложения НДФЛ выплат директорам, членам органа управления организации - резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, а также дистанционным работникам, включая нерезидентов РФ.
Согласно п. 209 НК РФ доход физического лица – налогового резидента облагается НДФЛ, если он получен как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в РФ.
Так, к доходам от источников в РФ, в частности, относятся (ст. 208 НК РФ):
-
вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) организации - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, независимо от места фактического исполнения этими лицами своих управленческих обязанностей.
-
вознаграждения и иные выплат при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией.
При этом, если физические лица не являются налоговыми резидентами РФ, то в первом случае применяется общая ставка НДФЛ 30% согласно п. 3 ст. 224 НК РФ, а во втором случае ставка налога зависит от размера дохода согласно п. 3.1 ст. 224 НК РФ также, как у налогового резидента РФ.
Письмо Минфина РФ от 29.04.2025 № 03-04-05/42915
9. Возможно одновременно применять инвестиционный вычет и федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль, но с ограничением.
Минфин РФ разъяснил, что налогоплательщик налога на прибыль может наравне с применением инвестиционного налогового вычета применять федеральный инвестиционный налоговый вычет, но при условии, что каждый из вычетов будут применяться к разным объектам основных средств, а сумма налога на прибыль, подлежащая зачислению в федеральный бюджет в результате уменьшения на федеральный инвестиционный налоговый вычет не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 2 % (3 % в 2025 - 2030 годах).
Письмо Минфина РФ от 08.04.2025 № 03-03-06/1/34740
10. ФНС РФ обратила внимание на то, какая информация относится к налоговой тайне и не подлежит распространению третьим лицам.
Имеющиеся в распоряжении налогового органа информация о мероприятиях налогового контроля и сведения о налогоплательщиках, относятся к налоговой тайне в соответствии со ст. 102 НК РФ, а потому, налоговые органы не вправе предоставлять их третьим лицам. Для ускорения получения ответа рекомендуется направлять обращения с помощью сервисов «Обратиться в ФНС России» и «Личный кабинет».
Письмо ФНС РФ от 11.06.2025 № СД-17-2/1581@
