Приближается срок представления уведомления по контролируемым сделкам, совершенным организациями в 2025 году.
Законодательство о трансфертном ценообразовании хоть и не ново, все равно вызывает ряд вопросов, при чем не только у тех, кто впервые с ним сталкивается, но и у тех, кто не первый год представляет отчетность по контролируемым сделкам.
Напомним, что представить уведомление необходимо в срок не позднее 20 мая (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).
За непредставление уведомления, либо за предоставление недостоверных сведений предусмотрен штраф для организаций и индивидуальных предпринимателей в размере 100 000 рублей (ст. 129.4 НК РФ). Кроме этого, руководитель организации (иное должностное лицо) может быть привлечен к административной ответственности в форме штрафа в размере от 300 рублей до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)
В том числе, контролирующий орган может принять решение о проведении налоговой проверки, если сумма доходов (расходов) по незаявленным сделкам является существенной.
По общим правилам, под контролируемыми понимаются сделки, совершаемые взаимозависимыми сторонами, либо приравненные к таковым и отвечающие требованиям ст. 105.14 НК РФ.
Тем не менее, далеко не каждая операция между зависимыми субъектами попадает под категорию контролируемой сделки. Законодательно предусмотрены исключения. ФНС России на своем официальном сайте размещала перечень таких операций для удобства налогоплательщиков, цитирую нормы НК РФ. Далее в настоящей статье мы сделали классификацию по характеру сделок для удобства прочтения норм НК РФ.
Классификация освобожденных сделок
1. Сделки между участниками консолидированной группы налогоплательщиков
Сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, не признаются контролируемыми, за исключением:
-
Сделок, предметом которых являются добытые полезные ископаемые, облагаемые налогом на добычу полезных ископаемых.
-
Сделок, доходы (расходы) по которым учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
2. Сделки между лицами, зарегистрированными в одном субъекте РФ
Сделки не признаются контролируемыми, если:
-
Лица зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации.
-
Не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ или за пределами РФ.
-
Не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ.
-
Не имеют убытков, принимаемых при исчислении налога на прибыль.
-
Отсутствуют обстоятельства для признания таких сделок контролируемыми.
3. Сделки между налогоплательщиками, связанными с добычей углеводородного сырья
Сделки между налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, совершаемые при деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, не признаются контролируемыми, если они касаются одного и того же месторождения.
4. Межбанковские кредиты и депозиты
Межбанковские кредиты и депозиты со сроком до семи календарных дней (включительно) не признаются контролируемыми сделками.
5. Сделки в области военно-технического сотрудничества
Сделки, касающиеся военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами, не признаются контролируемыми, если они осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 19.07.1998 № 114-ФЗ.
6. Сделки по предоставлению поручительств (гарантий)
Сделки по предоставлению поручительств (гарантий) не признаются контролируемыми, если все стороны являются российскими организациями, не являющимися банками.
7. Беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами
Сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации или жительства всех сторон и выгодоприобретателей которых является Российская Федерация, не признаются контролируемыми.
8. Уступка прав (требований) налогоплательщиком-банком
Сделки по уступке прав (требований) налогоплательщиком-банком не признаются контролируемыми, если они осуществляются в рамках мероприятий по предупреждению банкротства банка или в соответствии с определенными федеральными законами.
9. Сделки с организациями, имеющими статус экспортно-кредитного агентства или банка
Сделки с организациями, которые:
-
Зарегистрированы в иностранном государстве, с которым заключен договор об избежании двойного налогообложения, действие которого приостановлено.
-
Являются экспортно-кредитными агентствами или банками.
-
Не признаются взаимозависимыми лицами. Не признаются контролируемыми при отсутствии обстоятельств для их признания таковыми, например, меньше установленного лимита дохода.
10. Сделки, в результате которых возникли долговые обязательства
Сделки, в результате которых у налогоплательщика возникли долговые обязательства, указанные в пп. 8 п. 2 ст. 310 НК РФ, не признаются контролируемыми.
11. Сделки с иностранными организациями до 1 марта 2022 года
Сделки с организациями, местом регистрации или налогового резидентства которых является иностранное государство, с которым заключен договор об избежании двойного налогообложения, действие которого приостановлено, не признаются контролируемыми, если:
-
Договоры заключены до 1 марта 2022 года.
-
Порядок определения цен и методик ценообразования не изменялся после этой даты.
-
Сделки не соответствуют условиям признания их контролируемыми на 1 марта 2022 года.
Если возникают сомнения относительно классификации сделки, руководствуйтесь официальными разъяснениями Министерства финансов и рекомендациями Федеральной налоговой службы, принимая во внимание сформировавшуюся арбитражную практику.
