Традиционно в нашем «зимнем» дайджесте мы обращаемся к отдельным моментам составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее по тексту – БФО, отчетность).
Напомним, что за 2025 год отчетность следует составлять в соответствии с ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».
Популярной темой при составлении БФО за 2025 год стал вопрос: «Оставлять ли «пустые» строки в бухгалтерском балансе и если оставлять, то в каком объеме»?
В подпункте «б» п. 66 ФСБУ 4/2023 указано, что в формах бухгалтерской отчетности «показатели, отсутствующие у экономического субъекта, не приводятся. Бухгалтерская отчетность, как правило, не должна содержать указание на отсутствие информации (в том числе показателей), подлежащей раскрытию в соответствии с федеральными и (или) отраслевыми стандартами, у экономического субъекта». В то же время в пунктах 9, 26, 34 и 38 ФСБУ 4/2023 установлены минимальные перечни статей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств, отчета об изменениях капитала.
Так как все же следует поступать при составлении отчетности: включать в БФО минимальные перечни статей, установленные п.п. 9, 26, 34 и 38 ФСБУ 4/2023 при отсутствии данных по ним или нет? Нужно ли оставлять наименование разделов и итоговые статьи по разделам БФО при отсутствии показателей по разделу?
Попробуем разобраться. Из буквального прочтения формулировки следует, что информацию по статьям указанных минимальных перечней организация обязана представлять в бухгалтерской отчетности в любом случае независимо от ее существенности /наличия информации.
При этом официальных разъяснений о том, что означает фраза «показатели, отсутствующие у экономического субъекта, не приводятся», в настоящее время нет.
Соответственно, сделать юридически корректный вывод о том, удаляются ли соответствующие строки, оставляются пустыми или заполняются нулевыми значениями, не представляется возможным.
И все же, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации во внимание принимается совокупность норм. Отсутствующие показатели со знаком «прочерк» вряд ли могут признаваться существенной информацией для пользователей отчетности.
В Рекомендации Бухгалтерского методологического центра[1] Р-168/2025-КПР «Несущественная статья минимального перечня» (утв. 09.01.2025) отмечено следующее: «если показатель, входящий в минимальный перечень, как таковой в учете сформирован, несмотря на его несущественность (например, когда рациональность заключается лишь в упрощении способов оценки), он должен быть представлен в отчете отдельной строкой вне контекста существенности. Если же показатель, входящий в минимальный перечень, в учете не сформирован в связи с его несущественностью (например, когда рациональность заключается в непризнании или в необособлении), он не должен представляться в отчетности. При наличии технической возможности соответствующая строка вообще не должна включаться в отчет. При отсутствии технической возможности исключения строки из отчета, по ней проставляется прочерк или ноль».
Если же отсутствуют показатели по целому разделу бухгалтерской отчетности (например, «Внеоборотные активы» или «Долгосрочные обязательства»), то представляется, что наименование разделов и их итоговые «нулевые» показатели лучше сохранить для удобства восприятия информации в БФО.
Важнейшей составляющей частью БФО являются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Но все еще встречаются случаи ненадлежащего их оформления. Так, например, отсутствуют ссылки на номер пояснения в иных формах отчетности. В п. 50 ФСБУ 4/2023 данное требование сформулировано следующим образом: «Каждое пояснение должно иметь номер. Показатель бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, к которому в бухгалтерской отчетности имеется пояснение, должен сопровождаться указанием на такое пояснение (номером пояснения)».
Из наиболее часто встречаемых при аудите ошибок отметим следующие:
-
долгосрочная задолженность не переведена в краткосрочную, если срок погашения кредитов, займов становится менее чем 12 месяцев после отчетной даты. То же касается и других активов и обязательств, которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные;
-
в балансе отражены активы, не приносящие организации экономических выгод –такие объекты подлежат списанию с бухгалтерского баланса (например, капитальные вложения, которые долгие годы «висят» без движения и дальнейшее их освоение не предусмотрено; запасы, которые фактически отсутствуют в организации, но почему-то числятся в учете и т.п.);
-
не проведены тесты на обесценение активов (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, запасы) и факты обесценения не отражены в учете; сомнительная дебиторская задолженность не зарезервирована;
-
не проанализированы оставшиеся сроки полезного использования по основным средствам и нематериальным активам, сроки аренды (ППА), отсутствуют их изменения при наличии обстоятельств;
-
в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: содержится избыточная информации, дублирующая показатели баланса и отчета о финансовых результатах, или наоборот, отсутствует необходимая (неполные раскрытия перечня и операций со связанными сторонами, сведения о залогах и пр.).
1. Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр"
