Рекомендованный алгоритм перехода на ФСБУ 25/2018
Вебинар Бардак Т.В. 21 октября 2021 г.: Раздельный учет и отдельный (специальный) счет в рамках Гособоронзаказа
Рекомендованный алгоритм перехода на ФСБУ 25/2018

Рекомендованный алгоритм перехода на ФСБУ 25/2018

Рекомендованный алгоритм перехода на ФСБУ 25/2018
НАЗВАНИЕ СТАТЬИ
Стельмашонок Светлана Леонидовна
Налоговый консультант
С бухгалтерской отчетности за 2022 год вводится обязательное применение Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденного Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н (далее – ФСБУ 25/2018) (п. 48 ФСБУ 25/2018).

Комитетом по рекомендациям Фонда «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» разработана Рекомендация Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25» (далее – Рекомендация).

По общему правилу ФСБУ 25/2018 применяют организации, являющиеся сторонами договоров аренды (субаренды). При этом следует принимать во внимание приоритет экономического содержания условий договора над его юридической формой, поскольку условия договора аренды (лизинга) не всегда могут соответствовать реальным арендным отношениям, и, наоборот, реальные арендные отношения могут быть предусмотрены договором, не являющимся по форме арендным (п. 2 ФСБУ 25/2018, п. 3 Рекомендации).

Основными отличиями нового порядка учета договоров аренды по ФСБУ 25/2018 от существующего на текущий момент порядка является (Рекомендация):

  • отражение предмета аренды у арендатора в качестве права пользования активом
  • иная оценка доходных вложений в материальные ценности и права требования к арендаторам у арендодателя.
  • отсутствие зависимости порядка учета от того, у кого на балансе в соответствии с условиями договора учитывается предмет аренды: у арендодателя или у арендатора.

По общему правилу последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 25/2018 отражаются ретроспективно, если иное не предусмотрено п. п. 50 – 52 ФСБУ 25/2018 (п. 49 ФСБУ 25/2018).

Арендатор и Арендодатель определяют порядок первого применения ФСБУ 25/2018 с 2022 года и раскрывают его в пояснениях к отчетности (п. 53 ФСБУ 25/2018, п. 1 Рекомендации).

Арендатор и Арендодатель выделяют договоры, в отношении которых потребуется применение ФСБУ 25/2018, анализируя соблюдение условий классификации объектов учета аренды, установленных п. 5 ФСБУ 25/2018. В случае недостаточности или неоднозначности этих условий в отношении оценки конкретного договора целесообразно воспользоваться порядком оценки, установленным МСФО (IFRS) 16 «Аренда», в частности определением аренды в Приложении A, а также параграфы 9 - 11 и B9 - B33 (п. 3 Рекомендации).

Так, под арендой понимается договор или часть договора, согласно которому(ой) передается право пользования активом в течение определенного периода в обмен на возмещение (Приложение А МСФО (IFRS) 16 «Аренда»).

В отношении договоров, исполнение которых истечет до конца 2022 года, Арендатор и Арендодатель могут принять решение о неприменении ФСБУ 25/2018. В случае принятия такого решения в отношении таких договоров каких-либо переходных процедур не потребуется (п. 51 ФСБУ 25/2018, п. 4 Рекомендации).

Арендатор может принять решение о применении или неприменении упрощенного порядка учета согласно п. 11 ФСБУ 25/2018 в отношении договоров аренды, в соответствии с которыми одновременно (п. 12 ФСБУ 25/2018):

  • не предусмотрена субаренда предмета аренды;
  • не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору;
  • невозможен выкуп предмета аренды арендатором по цене значительно ниже справедливой стоимости предмета аренды на дату выкупа.

Все арендаторы вправе применить упрощенный порядок к краткосрочным договорам аренды и (или) аренды имущества низкой стоимости. Арендаторы, имеющие право на применение упрощенных способов ведения учета, применяют упрощенный порядок учета в отношении любых договоров.

Арендатор выделяет договоры, в отношении которых им принято решение применения упрощенного порядка учета. В этом случае, по общему правилу, не потребуется применение каких-либо переходных процедур в связи с началом применения ФСБУ 25/2018 (п. 5 Рекомендации).

Упрощенный порядок учета подразумевает, что в учете арендатора не признаются предмет аренды в качестве права пользования активом и обязательство по аренде, арендные платежи признаются в качестве расходов равномерно (п. 11 ФСБУ 25/2018).

Арендодатель выделяет из числа договоров, в отношении которых применяется ФСБУ 25/2018, договоры операционной аренды, используя условия классификации по п. п. 26 – 29 ФСБУ 25/2018 и, при необходимости, порядок классификации аренды, установленный в параграфах 61 - 66 и B53 - B58 МСФО (IFRS) 16 «Аренда». По общему правилу арендодатель не осуществляет каких-либо переходных процедур в отношении договоров операционной аренды в связи с началом применения ФСБУ 25/2018 (п. 6 Рекомендации).

Арендатор вправе принять решение о не применении ретроспективного пересчета показателей отчетности в связи с началом применения ФСБУ 25/2018 в отношении действующих договоров аренды, к которым применяется ФСБУ 25/2018.

В этом случае на 01.01.2022 арендатор признает (п. 50 ФСБУ 25/2018, п. 7 Рекомендации):

1) ППА в размере его справедливой стоимости, равной:

  • обязательству по аренде, если переход права собственности на предмет аренды не предполагается;
  • справедливой стоимости предмета аренды, если на предмет аренды предполагается переход права собственности.

2) Обязательство по аренде в размере приведенной стоимости остающихся не уплаченными арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях.

Если до применения ФСБУ 25/2018 предмет аренды учитывался на балансе арендатора (лизинг), то актив и обязательства в учете арендатора не признаются. Арендатор делает соответствующую корректировку их стоимостей.

Любые разницы, возникающие в связи с осуществлением выше изложенных операций, относятся на нераспределенную прибыль. Учет ППА и обязательства по аренде в течение 2022 года осуществляется в порядке ФСБУ 25/2018. При этом ретроспективное влияние на какие-либо другие объекты бухгалтерского учета не признается, сравнительные данные за предшествующий год не пересчитываются.

При ретроспективном применении организациями ФСБУ 25/2018 (п. 49 ФСБУ 25/2018, п. 8 Рекомендации):

  • на 01.01.2022 балансовая стоимость всех активов и обязательств, затрагиваемых ФСБУ 25/2018, корректируется (с учетом признания новых объектов и списания ранее признанных объектов) до той стоимости, которая должна была бы сформироваться в бухгалтерском учете на 31.12.2021, если бы ФСБУ 25/2018 применялся всегда;
  • итоговая разница относится на нераспределенную прибыль;
  • дальнейший учет всех объектов осуществляется в порядке ФСБУ 25/2018;
  • при составлении бухгалтерской отчетности за 2022 год также корректируются без осуществления бухгалтерских проводок показатели бухгалтерского баланса по состоянию на начало 2021 года и показатели финансовых результатов за 2021.

Также ретроспективный пересчет данных бухгалтерского учета организация может не осуществлять, если до начала применения ФСБУ 25/2018 предмет аренды учитывался на балансе арендатора, и порядок учета актива (для арендатора) и задолженности по платежам (для арендатора и арендодателя) существенно не отличался от порядка учета аналогичных объектов по ФСБУ 25/2018 (п. 9 Рекомендации).

Арендатор и Арендодатель, которые вправе применять упрощенные способы учета, могут по своему выбору начать применять положения ФСБУ 25/2018 только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 01.01.2022 (п. 52 ФСБУ 25/2018).

Хотите получить подробную консультацию по данной тематике?

Свяжитесь с нашим лучшим специалистом
Нажимая кнопку "Отправить" Вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности и даёте согласие на обработку персональных данных.

Возврат к списку