1. Учет совокупной обязанности на ЕНС
Утверждены контрольные соотношения показателей деклараций (расчетов).
Их выполнение позволяет своевременно учесть совокупную обязанность на ЕНС
ФНС подтвердила: если налоговый орган обнаружит несоответствие показателей налоговых деклараций (расчетов) этим КС, то начисления по таким декларациям (расчетам) будут учтены на ЕНС по результатам камеральной проверки. Данный порядок не распространяется на декларации (расчеты), представленные налогоплательщиками, в отношении которых проводится налоговый мониторинг.
Приказ ФНС РФ от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@
Информация ФНС России «Определен перечень контрольных соотношений для проверки корректности заполнения налоговых деклараций (расчетов)» https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/14744274/
2. Применение льгот организациям радиоэлектронной промышленности
Минфин РФ пояснил как применяются пониженные ставки по налогу на прибыль и пониженный тариф страховых взносов организацией радиоэлектронной промышленности, если ее за год исключили из реестра и вернули обратно.
По налогу на прибыль:
В случае, если компанию исключили из реестра и в том же году вновь включили в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, то данная компания при соблюдении условия о 70%-ной доле доходов может применять пониженные ставки в отношении прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода (т.е. нарастающим итогом с 1 января того же года).
По страховым взносам:
В случае исключения организации из Реестра в марте 2023 года данная организация лишается права применять единый пониженный тариф страховых взносов с начала расчетного периода, в котором произошло исключение из Реестра, то есть с начала 2023 года. Однако, при последующем включении такой организации в Реестр и при выполнении условия о доле доходов за отчетные (расчетный) периоды 2023 года она будет иметь право на применение единого пониженного тарифа страховых взносов с месяца ее повторного включения в Реестр, то есть с июня 2023 года.
Письмо Минфина РФ от 01.02.2024 № 03-03-06/1/8141
3. НДС
1. Минфин РФ ответил на вопрос о применении вычетов по НДС при ввозе на территорию РФ с территорий государств - членов ЕАЭС товаров на основании посреднических договоров.
В случае уплаты НДС поверенным, комиссионером, агентом, приобретающим товары по поручению доверителя, комитента, принципала, НДС принимается к вычету у доверителя, комитента, принципала после принятия ими на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога посредником, а также Заявления (его копии), полученного от посредника.
Письмо Минфина РФ от 20.03.2024 № 03-07-13/1/24930
2. ФНС РФ также выпустила разъяснения о порядке заполнения заявления о ввозе посредником, где указала, что в разделе 1 Заявления в строке 02 «Покупатель» указывается лицо, являющееся комиссионером, поверенным либо агентом. В строке 05 указываются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между продавцом и комиссионером (поверенным, агентом), действующим в интересах покупателя. Раздел 3 в этом случае не заполняется.
В этом же письме ФНС РФ разъяснила порядок принятия НДС к вычету у комитента/принципала: к вычету НДС принимается на основании отражения в книге покупок у комитента/принципала данных Заявления, которое в свою очередь посредник должен отразить в журнале полученных и выставленных счетов-фактур. В письме описан порядок заполнения.
Письмо ФНС РФ от 20.03.2024 № 03-07-13/1/24930
3. С 01.01.2024 изменился подход к моменту определения налоговой базы по НДС в том случае, если налогоплательщиком не собраны документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.
В случае, если документы (их копии), предусмотренные ст. 165 НК РФ, не собраны в течение сроков, указанных в п. 9 ст. 165 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, на который приходится истечение соответствующего срока, указанного в п. 9 ст. 165 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 9 ст. 167 НК РФ.
ФНС РФ разъяснила, что если срок для предоставления документов и реестров, предусмотренные п. 9 ст. 165 НК РФ, истекает в налоговых периодах начиная с 1 квартала 2024 года, то рассматриваемая норма применяется вне зависимости от того, когда были реализованы товары или оказаны услуги, приведенные в п. 1 ст. 164 НК РФ (до либо после 01.01.2024).
Письмо ФНС России от 04.04.2024 № СД-4-3/3936@
4. Налог на прибыль
Напомним, что с 01.01.2024 применяется новая форма и формат налогового расчета доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, а также порядок ее заполнения. Отражать в расчете необходимо все выплаченные доходы в пользу иностранных лиц, вне зависимости от того, облагаются они в РФ налогом или нет, в том числе и в отношении доходов от продажи товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ.
Контролирующие органы выпустили несколько значимых писем, дав разъяснения относительно заполнения налогового расчета в части некоторых доходов:
1. Осуществление операций купли-продажи валюты (конверсионных операций):
- в разделе 4 Налогового расчета отражается сумма дохода, выплачиваемая иностранному контрагенту, без уменьшения на расходы, связанные с покупкой-продажей, а не только размер суммы положительной курсовой разницы.
Подход предусматривает отражение в расчете полной суммы денежных средств, перечисленных иностранному получателю. Данный порядок позволяет соотносить в целях контроля суммы, отраженные в банковской выписке по расчетному счету налогоплательщика, с суммами, отраженными им в представленном в налоговый орган Налоговом расчете.
Письмо ФНС РФ от 26.01.2024 № СД-4-3/789@
2. При оказании услуг международных перевозок через транспортно-экспедиторские компании, которые не являются перевозчиками, необходимо устанавливать фактический размер каждого вида дохода (доход от международной перевозки и вознаграждение посредника/экспедитора) в общей сумме платежа.
В случае невозможности выделения вознаграждения посредника или стоимости прочих услуг экспедитора, доход иностранной организации подлежит обложению налогом согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ.
Письмо Минфина РФ от 20.12.2023 № 03-08-05/12362
5. НДФЛ
Минфин РФ уточнил момент определения даты дохода по суточным при разъездной работе
С 01.01.2024 действует лимит необлагаемых НДФЛ суточных при разъездной работе:
- 700 руб. - за день работы в РФ;
- 2 500 руб. - за границей
Суточные сотрудникам с разъездной работой не связаны с их нахождением в командировке. Поэтому датой получения доходов (в т.ч. суточных) таких работников является день выплаты дохода.
Письма Минфина РФ от 07.02.2024 № 03-04-06/10296, от 26.01.2024 № 03-04-06/6169
6. Транспортный налог
Минпромторг опубликовал перечень дорогих автомобилей, по которым в 2024 году нужно платить транспортный налог с учетом повышающего коэффициента.
Письмо ФНС России от 01.04.2024 N БС-4-21/3777@
Информация Минпромторга России
https://minpromtorg.gov.ru/docs/list/?pdfModalID=061e0f56-a746-4b34-a0ea-abf9df1a521a&fileMo...
7. Налог на имущество организаций
ФНС РФ снова напомнила порядок применения положений ст. 378.2 НК РФ в части определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в случае, когда здание в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включено, а отдельные помещения не включены: если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень на очередной налоговый период, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.
Письмо ФНС России от 27.03.2024 N БС-4-21/3431
