Документы и документооборот в бухгалтерском учете
Исключение составляют случаи, когда деятельность ведется за пределами РФ, и законодательство или правила страны – места ведения деятельности требует хранить документы бухгалтерского учета на территории данной страны (пп. «в» п. 9 Информационного сообщения Минфина РФ от 10.06.2021 № ИС-учет-33 «Новая редакция правил о документах и документообороте в бухгалтерском учете».
Приказ Минфина РФ от 23.12.2021 № 224н
ЕНС, ЕНП
В 2024 году:
-
не будут начисляться пени за ошибки или непредставление уведомления по ЕНП об исчисленных налогах;
-
сохраняется увеличенный на 6 месяцев предельный срок направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания.
Постановление Правительства РФ от 26.12.2023 № 2315
Контролирующие органы напомнили нюансы зачета положительного сальдо ЕНС в счет предстоящей уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по поданному налогоплательщиком заявлению о распоряжении путем зачета:
-
если сумма зачета больше суммы начислений, остаток денег отражается в отдельной карточке налоговых обязанностей (ОКНО) и не учитывается как ЕНП;
-
тот же порядок действует, если в ОКНО нет начислений по сроку уплаты, указанному в заявлении о зачете;
-
деньги, которые отразили в ОКНО при зачете по заявлению, могут признать как ЕНП, если налогоплательщик подаст заявление об отмене зачета.
Письмо ФНС РФ от 15.12.2023 № СД-4-8/15744
С 01.01.2024 возобновлена возможность зачета в установленном порядке положительного сальдо ЕНС в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов.
Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ
На сайте Минфина РФ размещен файл «Рекомендации по работе в личном кабинете юридического лица. Единый налоговый счет». В них приводится информация о сведениях на вкладках и в блоках страницы ЕНС, какие действия необходимо выполнить, чтобы сформировать платежку на пополнение ЕНС и/или уведомление об исчисленных суммах налогов, запросить справки о расчетах по ЕНС и др. Приведены примеры отображения информации.
Прослеживаемость товаров
С 18.01.2024 применяются скорректированные правила прослеживаемости товаров.
В частности:
-
список операций с прослеживаемыми товарами дополнен передачей (получением) таких товаров в составе выполненных работ;
-
установлена обязанность организаций и ИП уведомлять о перемещении товаров из перечня Евразийской экономической комиссии до такого движения. Речь идет об операциях с прослеживаемыми товарами, которые вывозят из России или с иных территорий под ее юрисдикцией в страны ЕАЭС;
-
скорректированы требования к отражению сведений в отчетах об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. Уточнен порядок представления в ФНС РФ уведомлений об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости.
Постановление Правительства РФ от 15.12.2023 № 2162
Трансфертное ценообразование. Выплаты иностранным компаниям (иностранными компаниями)
В НК РФ внесены существенные изменения в части трансфертного ценообразования (далее – ТЦО), которые применяются к сделкам, доходы и расходы, по которым признаются начиная с 01.01.2024 (вне зависимости от даты заключения соответствующего договора), если иное не предусмотрено нормативным правовым актом Президента РФ:
-
расширен круг взаимозависимых лиц и международных групп компаний;
-
уточнены критерии признания сделок контролируемыми;
-
ужесточена ответственность за нарушения по ТЦО;
-
установлен порядок определения медианного значения интервала рыночных цен и рентабельности в целях определения доходов по сделкам с взаимозависимыми лицами, а также особенности налогообложения доходов нерезидентов в случае применения нерыночных цен по сделке между взаимозависимыми лицами;
-
изменен объем информации в уведомлении о контролируемых сделках и в представляемой документации по ТЦО;
-
вводится обязанность по представлению сведений из консолидированной финансовой отчетности международной группе компаний (далее – МГК) и финансовой отчетности участников МГК;
-
уточняется порядок заключения соглашения о ценообразовании;
-
изменены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам и др.
Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ
С 01.01.2024 вступили в силу изменения, внесенные в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорных зон), утвержденный Приказом Минфина РФ от 05.06.2023 № 86н (далее – Перечень).
В частности, это означает, что организации – налоговые резиденты РФ при получении в период с 01.07.2023 по 31.12.2023 от иностранной компании, вошедшей в расширение Перечня, применяли:
-
ставку по налогу на прибыль 0% при получении дивидендов;
-
освобождение от налогообложения по налогу на прибыль при получении имущества (включая денежные средства) на безвозмездной основе.
С 01.01.2024 такие операции включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на общих основаниях и облагаются налогом по ставкам 13% и 20% соответственно.
Письмо Минфина РФ от 01.11.2023 N 03-08-13/104225
С 22.01.2024 начал действовать новый Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией (далее – Перечень).
Включение государства или территории в данный Перечень оказывает влияние на признание лица, чье участие в иностранной компании реализовано через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких иностранных организациях, контролирующим.
Приказ ФНС России от 01.12.2023 N ЕД-7-17/914@
С 01.01.2024 прекращено действие:
-
Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, подписанной в Москве 08.02.1996 (далее – Конвенция);
-
Соглашения между Правительством РФ и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, подписанного в Москве 20.12.2010 (далее – Соглашение).
Действие Конвенции и Соглашения распространялись на налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц. Прекращение действия этих документов означает, что доходы, полученные резидентами вышеуказанных государств в РФ, будут облагаться согласно нормам российского налогового законодательства.
Официальные сообщения МИД РФ от 09.01.2024: «О прекращении действия Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, подписанной в Москве 08.02.1996»; «О прекращении действия Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, подписанного в Москве 20.12.2010»
С 01.01.2024 действует новая форма Налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям и сумм удержанных налогов (далее – Расчет).
В расчете отражают все виды доходов: облагаемые, необлагаемые, в неденежной форме (в виде взаимозачета, капитализации процентов и др.) и сдают весь год, даже если выплаты были в первом отчетном периоде.
ФНС РФ утверждены контрольные соотношения к новой форме, а также действуют особые правила корректировки Расчета – в уточненном документе отражаются данные всех налогоплательщиков, которые были в ранее представленном.
За непредставление расчета установлена следующая ответственность:
-
приостановка операций по счетам;
-
наложение штрафа в размере 5% неуплаченного налога за каждый месяц просрочки (не более 30% от всей суммы в расчете и не менее 1 000 рублей).
Расчет за 2023 год представляется по новой форме.
Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ
Приказ ФНС РФ от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@
Письмо ФНС РФ от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@
Письмо ФНС РФ от 19.12.2023 № СД-4-3/15920
Контролирующие органы проинформировали о изменении своей позиции в отношении учета при налогообложении прибыли расходов на рекламу в связи с приостановлением действия отдельных положений соглашений об избежании двойного налогообложения Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения».
Если ограничение по норме признания расходов на рекламу (1% от выручки от реализации) в целях налогообложения прибыли действует по указанным расходам, осуществленным с 08.08.2023, то выручку следует определять в соответствии с НК РФ с 01.01.2023.
Ранее предписывалось определять выручку для целей нормирования расходов на рекламу с 01.07.2023, если организации уплачивают квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций, и с 01.08.2023 при уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций.
Письмо ФНС РФ от 28.12.2023 № ШЮ-4-13/16492@
Налог на доходы физических лиц
С 01.01.2024 повысился размер социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), а также изменился порядок их предоставления.
Социальный вычет на обучение ребенка предоставляется в размере 110 000 рублей.
Вычет на собственное обучение, лечение (в том числе членов семьи) и приобретение лекарств, физкультурно-оздоровительные услуги, добровольного пенсионного страхования, добровольного страхования жизни и иным расходам – 150 000 рублей.
При получении налоговых вычетов на лечение, обучение, добровольное медицинское страхование, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и страхование жизни, а также физкультурно-оздоровительные услуги вместе с декларацией за 2024 год достаточно будет предоставить унифицированную справку от поставщика услуг.
Федеральный закон от 28 апреля 2023 г. № 159-ФЗ
Федеральный закон от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ
Письмо ФНС РФ от 02.08.2023 г. № БС-4-11/9898@
Письмо ФНС РФ от 06.12.2023 г. № БС-4-11/15314@
С 01.01.2024 вознаграждение сотрудникам, работающим за границей, относятся к доходам от источника в РФ, если трудовой договор заключен:
-
с российской организацией;
-
либо с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным в РФ.
Источник выплаты признается налоговым агентом. Доход облагается по ставке 13 (15)% независимо от налогового статуса сотрудника.
Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ
Письмо ФНС РФ от 13.11.2023 № ЗГ-3-11/14749
С 01.01.2024 прекратило действие освобождение любой материальной выгоды от налогообложения.
п. 90 ст. 217 НК РФ
