С 1 января 2025 года утрачивают силу положения статьи 346.11 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), согласно которым организации и индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС).
Вместо этого такие налогоплательщики получат возможность воспользоваться налоговым освобождением от уплаты НДС, которое предоставляется на основании статьи 145 НК РФ, но только в случае, если за предшествующий календарный год их доходы не превысили в совокупности предельную величину в 60 млн руб.
Нужно ли подавать заявление для применения освобождения?
Нет, подача заявления в налоговый орган не требуется.
Право на освобождение получат:
-
вновь созданные организации (вновь зарегистрированные ИП), применяющие УСН, будут пользоваться освобождением с момента создания (регистрации);
-
существующие (зарегистрированные) по состоянию на 01.01.2025 и переходящие на УСН после этой даты – с момента перехода, если их доход за 2024 год (или иной предшествующий переходу на УСН год, если они будут переходить на УСН в 2025 году или позднее) в совокупности не превысит предельную величину;
-
уже применяющие УСН по состоянию на 01.01.2025 – с 1 января 2025 года, если их доход за 2024 год в совокупности не превысит предельную величину.
Как исчисляются доходы для определения предельного размера в 60 млн руб.?
Если налогоплательщик только переходит на УСН, доходы учитываются по правилам, подлежащим применению к тому налогу, который он платил до перехода (НДФЛ, налог на прибыль, налог для сельхозпроизводителей).
Если налогоплательщик уже применяет УСН, его доходы определяются по правилам, установленным для плательщиков единого налога по УСН (с учетом правил, установленных пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
При этом в сумму доходов не включаются положительные курсовые разницы и полученные субсидии, признаваемые в порядке согласно п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).
В какой момент налогоплательщики, применяющие УСН и пользующиеся налоговым освобождением от уплаты НДС, утрачивают право на такое освобождение?
Право утрачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место превышение суммы доходов.
С какого периода налогоплательщик, применяющий УСН и утративший право на освобождение от уплаты НДС, должен производить исчисление и уплату НДС?
С того месяца, в котором произошло превышение.
НДС за этот месяц подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
Можно ли будет взыскать с покупателей / заказчиков суммы НДС сверх цены товаров (работ, услуг, имущественных прав) после утраты права на освобождение от уплаты НДС?
В законодательстве этот вопрос напрямую не разрешен, однако в судебной практике сложился подход, согласно которому, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма НДС выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 17 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, пункт 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2019)).
Таким образом, налогоплательщикам, применяющим УСН, целесообразно включать в договоры условия, предусматривающие, что в случае утраты данными налогоплательщиками права на применение освобождения от НДС, сумма налога подлежит уплате покупателем / заказчиком сверх цены товаров (работ, услуг, имущественных прав).
По каким ставкам должны уплачивать НДС применяющие УСН налогоплательщики, утратившие право на освобождение от уплаты НДС?
В зависимости от размера доходов налогоплательщик может применять следующие ставки НДС:
-
5 процентов, если сумма доходов за предыдущий год и / или за текущий год составила больше 60 млн руб., но не превысила 250 млн руб. (с индексацией);
-
7 процентов, если сумма доходов за предыдущий год и / или за текущий год составила больше 60 млн руб., но не превысила 450 млн руб. (с индексацией);
-
20 процентов, если сумма доходов за текущий год превысила 450 млн руб. (в этом случае налогоплательщик утратит право на применение УСН), или по желанию налогоплательщика.
Должен ли применяющий УСН налогоплательщик, уплачивающий НДС, сообщать в налоговый орган о том, какую ставку НДС он применяет?
Нет, такое уведомление не предусмотрено.
Налоговый орган получит информацию о применяемых налогоплательщиком ставках НДС из налоговой декларации.
По каким ставкам уплачивается НДС при превышении пороговых значений (250 млн руб., 450 млн руб.) в текущем году?
Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место превышение, налогоплательщик должен уплачивать НДС по более высокой ставке.
В частности, в том месяце, в котором сумма доходов налогоплательщика за текущий год превысит 250 млн руб., налогоплательщик должен перейти на уплату НДС по ставке 7 % либо (по желанию) по ставке 20 %.
Может ли применяющий УСН и уплачивающий НДС налогоплательщик применять налоговые вычеты по НДС?
Может, но только в том случае, если он уплачивает НДС по общей ставке 20 %.
Может ли применяющий УСН налогоплательщик при использовании пониженных ставок НДС учесть суммы этого налога в расходах?
Да, может, но только в том случае, если он использует объект налогообложения по УСН «доходы минус расходы».
Должен ли применяющий УСН налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС, выставлять счета-фактуры?
Да, должен.
Согласно статье 145 НК РФ налогоплательщики освобождаются только от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, а не от всех обязанностей налогоплательщиков НДС.
