Все уже знают, что с 2025 года изменяются ставки по налогу на доходы физических лиц. Также достаточно широко известны и новые базовые ставки налога.
| Размер дохода | Ставка НДФЛ |
| 2,4 млн руб. в год и менее | 13% |
| Более 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. в год | 15% |
| Более 5 млн руб., но не более 20 млн руб. в год | 18% |
| Более 20 млн руб., но не более 50 млн руб. в год | 20% |
| Более 40 млн руб. в год | 22% |
При этом по повышенной ставке будет облагаться только сумма, превышающая предельный размер дохода, облагаемый по более низкой ставке.
Налоговую базу, облагаемую НДФЛ, как и раньше, нужно будет определять с использованием положенных конкретному налогоплательщику налоговых вычетов.
Базовая шкала ставок по НДФЛ применяется также к доходам нерезидентов, полученным:
-
от осуществления трудовой деятельности на основании патента;
-
от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста;
-
от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию;
-
от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;
-
от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации;
-
от выполнения дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации;
-
за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, в случае, если выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации осуществлены в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории Российской Федерации, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий: доходы получены налогоплательщиком - физическим лицом на счет, открытый в банке, находящемся на территории Российской Федерации, или источники выплаты доходов – это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации.
В то же время не все доходы облагаются НДФЛ по базовым ставкам.
Для ряда доходов предусмотрена более короткая шкала НДФЛ.
| Размер дохода | Ставка НДФЛ |
| 2,4 млн руб. в год и менее | 13% |
| Более 2,4 млн руб. | 15% |
Она применяется к следующим налоговым базам (при этом налоговые базы по указанным ниже доходам суммируются):
-
по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
-
по доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
-
по доходам от долевого участия, в том числе в виде дивидендов;
-
по доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных следующем пункте перечня;
-
по доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;
-
по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
-
по доходам от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций;
-
по доходам от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в пунктах 17.2 и 17.2-1 статьи 217 НК РФ (реализация или погашение при соблюдении установленного срока владения);
-
по доходам по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
-
по доходам по операциям займа ценными бумагами;
-
по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
-
по доходам в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации.
Особая шкала ставок НДФЛ предусмотрена и для доходов, полученных в зоне СВО, а также доходов в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.
| Размер дохода | Ставка НДФЛ |
| 2,4 млн руб. в год и менее | 13% |
| Более 2,4 млн руб. | 15% |
При этом из буквального толкования приведенной выше нормы следует, что по особой шкале облагается только сумма «северных» районных коэффициентов и процентных надбавок, а остальную часть заработной платы лиц, работающих в указанных районах, следует облагать по базовой ставке НДФЛ.
Подобное разделение налоговых баз для указанной категории работников повлечет увеличение трудозатрат учетных специалистов, а также необходимость изменения настроек программных продуктов, в которых ведется учет.
Однако существует вероятность появления разъяснений контролирующих органов с иным толкованием данных правил.
