Осенний Дайджест налоговых новостей

1. Очередные поправки в Налоговый кодекс РФ

В летнем дайджесте мы освещали Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который положил начало налоговой реформе. В осеннем дайджесте продолжаем коротко освещать основные моменты из уже принятых законов в третьем квартале 2024 года:

В августе был принят очередной закон, который существенно вносил правки в администрирование налогов и другие главы НК РФ. Так, в частности:

• с 08.09.2024 совокупную обязанность на основе решений по проверкам сделок между взаимозависимыми лицами формируют со дня вступления в силу такого решения. Ранее это осуществлялось со дня вступления в силу судебного акта;

• с 05.02.2025 для налогоплательщиков, представляющих декларации в электронной форме, установили, что дата получения документов по ТКС от инспекции - шестой рабочий день со дня их отправки;

• с 05.02.2025 исключают блокировку операций по счетам организаций из-за неподачи квитанции о приеме требования или уведомления;

• с 08.08.2024 снизили суммовые пороги для перехода на налоговый мониторинг: по уплаченным налогам - с 100 до 80 млн руб., по доходам и активам - с 1 млрд до 800 млн руб.;

• с 08.09.2024 налоговики дали право запрашивать у банков справки о счетах и остатках денег на них в рамках налогового мониторинга;

• в целях исчисления налога на прибыль продлевают до конца 2027 года текущий порядок признания доходов и расходов в виде курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в инвалюте;

• с 01.01.2025 российские организации, которые работают в области ИТ, не смогут применять пониженные ставки по налогу на прибыль, если в одну группу с ними входят такие участники как иностранные компании (кроме тех, у которых контролирующие лица - российские организации или граждане РФ) и иностранцы, лица без гражданства;

• с 01.01.2025 налоговый агент при исчислении НДФЛ обязан учитывать документально подтвержденные расходы по заявлению налогоплательщика;

• с 01.01.2025 налоговый агент должен сообщить о неудержанном НДФЛ, если не смог удержать его до 31 января года, следующего за отчетным;

• с 01.01.2025 признается материальной выгодой покупка долей участия в уставном капитале по цене ниже рыночной.

Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»

2. С 01.10.2024 до 31.12.2029 ставка НДС 10% применяется при реализации любых обработанных протравителями (протравленных) семян

Минфин РФ разъяснил, что с 01.01.2020 налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы, а со дня вступления в силу Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ и по 31.12.2029 указанная ставка будет применяться при реализации обработанных протравителями (протравленных) семян иных сельскохозяйственных культур.

Письмо Минфина РФ от 02.08.2024 № 03-07-04/72421

3. ФНС РФ еще раз разъяснила, что при соблюдении правил НК РФ, налогоплательщик вправе возместить НДС если входящий НДС выше исходящего

В соответствии с п. 2 ст. 174 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Письмо ФНС РФ от 03.09.2024 № СД-17-3/2581@

4. При переходе с общего режима на УСН со ставками НДС 5% или 7% надо будет восстанавливать НДС

При этом, если налогоплательщик при УСН выберет вариант налогообложения НДС с общеустановленными ставками - 10% и 20%, то восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, не придется.

Письмо Минфина РФ от 24.07.2024 № 03-07-11/69416

5. Минфин РФ еще раз напомнил, что если договор ДМС действует в отношении работника менее года (прием или увольнение), то платежи по ДМС облагаются страховыми взносами в общем порядке

Принимая во внимание положения п. 4 ст. 431 НК РФ, исходя из которых плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, договор добровольного личного медицинского страхования заключается в отношении каждого отдельного работника - застрахованного лица.

Таким образом, если при увольнении или принятии в штат нового работника срок договора ДМС работника составляет меньше года, то в этом случае платежи по такому договору облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина РФ от 03.07.2024 № 03-15-05/61936

6. При переходе с УСН на ОСНО IT-компания для пониженных взносов учитывает старые неоплаченные отгрузки

Если при переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признаваемые в составе доходов доходы ИТ-организации соответствуют поименованным в п. 1.15 ст. 284 и п. 5 ст. 427 НК РФ, то такие доходы включаются в 70-процентную долю доходов ИТ-организации от осуществления ИТ-деятельности с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов.

Письмо Минфина РФ от 11.03.2024 № 03-15-05/21159

7. Уведомление о контролируемых сделках: ФНС указала, до какого звена раскрывать цену товаров

По контролируемым сделкам, предмет которых – товары из одной или нескольких товарных групп, налогоплательщик должен получить у взаимозависимых лиц сведения о цепочке создания цены. Эти данные отражают в уведомлении о контролируемых сделках.

Цепочку раскрывают до звена, после которого в ней не участвуют взаимозависимые лица.

ФНС привела примеры.

Пример 1. По контролируемой сделке налогоплательщик реализует товар взаимозависимому торговому посреднику. Тот перепродает товар независимым лицам. В этом случае раскрывают сведения о сделках торгового посредника по последующей продаже товара конечным независимым покупателям.

Пример 2. По контролируемой сделке налогоплательщик реализует товар взаимозависимому торговому посреднику. Последний перепродает товар независимому лицу, а тот – другому взаимозависимому лицу налогоплательщика. Это лицо реализует товар независимым покупателям. В данном случае раскрывают сведения о сделках обоих взаимозависимых лиц.

Письмо ФНС РФ от 02.08.2024 № ЗГ-2-13/11134@

8. ФНС собрала позиции высших судов за II квартал по налоговым вопросам

Налоговики создали обзор позиций КС РФ и ВС РФ.

Среди прочего выделили такие выводы:

• если сроки налогового контроля в совокупности превысили 2-летний срок, то налоговый орган не может принудительно взыскать долг в бесспорном и судебном порядке;

• соответствие налогоплательщика критериям отбора для выездных проверок не доказывает налоговое нарушение;

• если восстановленный НДС относится к налоговому долгу по операциям, которые произвели до банкротства, то его включают в третью очередь реестра требований кредиторов.